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2019廣西中級會計實務7月模試題(計算分析題Ⅰ)

2019-07-27 14:04:02| 來源:
四、計算分析題(本類題共 2 小題,第 1 小題 10.5 分,第 2 小題 9.5 分,共 20分 。 凡要求計算的 , 應列出必要的計算過程 ; 計算結果出現兩位以上小數的 , 均四舍五入保留小數點點后兩位小數 。 凡要求編制會計分錄的 , 除題中有特殊要求外 , 只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。)

1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系生產家用電器的上市公司,實行事業部制管理,有平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業部,分別生產不同的家用電器,每一事業部為一個資產組。

甲公司有關總部資產以及平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業部的資料如下:

資料一:甲公司的總部資產為一組服務器,至 2018 年年末,總部資產服務器的賬面價值為 6 000 萬元,估計剩余使用年限為 16 年。服務器用于平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業部的行政管理,由于技術已經落后,認定其出現減值跡象。

資料二:平板電視機資產組為一條生產線,該生產線由 A、B、C 三部機器組成。至 2018 年年末,A、B、C 機器的賬面價值分別為 10 000 萬元、15 000 萬元、25 000萬元,估計剩余使用年限均為 4 年。由于產品技術落后于其他同類產品,平板電視機資產組出現減值跡象。

經對平板電視機資產組(包括分配的總部資產,下同)未來 4 年的現金流量進行沖刺并按適當的折現率折現后,甲公司估計平板電視機資產組未來現金流量現值為 42400 萬元。甲公司無法合理估計平板電視機資產組公允價值減去處置費用后的凈額,A、B、C 機器均無法單獨產生現金流量,因此也無法估計 A、B、C 機器各自的未來現金流量現值。甲公司估計 A 機器公允價值減去處置費用后的凈額為 9 000 萬元,但無法估計 B、C 機器公允價值減去處置費用后的凈額。

資料三:洗衣機資產組為一條生產線,至 2018 年年末,該生產線的賬面價值為 7500 萬元,估計剩余使用年限為 16 年。洗衣機資產組未出現減值跡象。

經對洗衣機資產組(包括分配的總部資產,下同)未來 16 年的現金流量進行沖刺并按適當的折現率折現后,甲公司估計洗衣機資產組未來現金流量現值為13 000萬元。甲公司無法合理估計洗衣機資產組公允價值減去處置費用后的凈額。

資料四:電冰箱資產組為一條生產線,至 2018 年年末,該生產線的賬面價值為10 000 萬元,估計剩余使用年限為 8 年。電冰箱資產組出現減值跡象。

經對電冰箱資產組(包括分配的總部資產,下同)未來 8 年的現金流量進行沖刺并按適當的折現率折現后,甲公司估計電冰箱資產組未來現金流量現值為10 080萬元。甲公司無法合理估計電冰箱資產組公允價值減去處置費用后的凈額。

資料五:其他資料如下:

①全部資產均采用年限平均法計提折舊,估計凈殘值均為零。

②服務器按各資產組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值比例進行分配。

③除上述所給資料外,不考慮其他因素。

要求:(計算結果保留整數位,答案中金額單位用萬元表示)

(1)計算甲公司 2018 年 12 月 31 日將總部資產服務器分配至平板電視機、洗衣機、電冰箱資產組的賬面價值。

(2)計算各個資產組(包括分配的總部資產)應計提的減值準備,并計算各個資產組(不包括分配的總部資產)和總部資產服務器應分配的減值準備,編制總部資產減值的會計分錄。

(3)計算分攤平板電視機資產組各資產的減值準備,并編制有關平板電視機資產組減值的會計分錄 2.藍天公司是一家整體在香港上市的綜合型企業集團,2×18 年 1月 1 日,開始執行《企業會計準則第 14 號——收入》,集團內部審計部門在對集團下屬全資子公司審計時,就以下銷售業務的會計處理產生了疑問:

資料 1:2×18 年 1 月 1 日,甲公司與 A 公司簽訂合同,向其銷售一批產品,合同約定:該批產品將于兩年之后交貨,合同中包含兩種可供選擇的付款方式,即 A 公司可以在兩年后交付產品時支付 449.44 萬元,或者在合同簽訂時支付 400 萬元,該合同的內含利率為 6%,A 公司選擇在合同簽訂時支付貨款;該批產品的控制權在交貨時轉移。甲公司于 2×18 年 1 月 1 日收到 A 公司支付的貨款。

資料 2:丙公司與 D 客戶訂立了一份非獨家軟件使用授權許可合同,有效期為三年,交易的對價為 100 萬元。軟件為論文數據庫、法規數據庫。合同和慣例都表明,丙公司需要持續對數據庫進行更新,維護數據庫的功能。

資料 3:丁公司與 E 客戶訂立一項提供咨詢服務的合同,服務的結果為向 E 客戶提供的專業意見。專業意見與 E 客戶特有的事實和情況相關。如果 E 客戶基于并非丁公司未能按承諾履約之外的其他原因終止該咨詢合同,合同要求 E 客戶按丁公司已發生的成本加上 15%的毛利作出補償。該 15%的毛利率近似于丁公司從類似合同賺取的毛利率。

假設上述所有資料的金額均不包含增值稅,且不考慮增值稅的影響。

要求:(答案中金額單位用元表示)

(1)根據資料 1 作出甲公司 2×18 年 1 月 1 日至 2×19 年 12 月 31 日相關的會計處理。

 

 

 

 

參考答案

1.【答案】

(1)由于平板電視機、洗衣機、電冰箱資產組的估計剩余使用年限分別為 4 年、16 年、8 年,所以按照剩余使用年限加權平均計算的賬面價值比例進行分配。

①平板電視機資產組分攤的總部資產賬面價值=6 000×[50 000/(50 000×4/4+7500×16/4+10 000×8/4)]=3 000(萬元)(0.5 分)

②洗衣機資產組分攤的總部資產賬面價值=6 000×[30 000/(50 000+7 500×4+10000×2)]=1 800(萬元)(0.5 分)

③電冰箱資產組分攤的總部資產賬面價值=6 000×[20 000/(50 000+7 500×4+10000×2)]=1 200(萬元)(0.5 分)

(2)①計算平板電視機資產組的減值準備:

平板電視機資產組(包括分配的總部資產)應計提的減值準備=(10 000+15 000+25000+3 000)-42 400=10 600(萬元)(0.5 分)

平板電視機資產組(不包括總部資產)應計提的減值準備=10 600×[50 000/(50000+3 000)]=10 000(萬元)(0.5 分)

總部資產服務器應計提的減值準備=10 600×[3 000/(50 000+3 000)]=600(萬元)(0.5 分)

②計算洗衣機資產組的減值準備:

洗衣機資產組(包括分配的總部資產)的賬面價值為 9 300(7 500+1 800)萬元,小于其可收回金額 13 000 萬元,無須計提資產減值準備。(0.5 分)

③計算電冰箱資產組的減值準備:

電冰箱資產組(包括分配的總部資產)應計提的減值準備=(10 000+1 200)-10080=1 120(萬元)

電冰箱資產組(不包括總部資產)應計提的減值準備=1 120×[10 000/(10 000+1200)]=1 000(萬元)

總部資產服務器應計提的減值準備=1 120×[1 200/(10 000+1 200)]=120(萬元)(1 分)

④總部資產服務器共應計提的減值準備=600+120=720(萬元)

借:資產減值損失 720

貸:固定資產減值準備 720(1 分)

(3)由于平板電視機資產組應計提的減值準備為 10 000 萬元,應將該減值準備在 A 機器、B 機器、C 機器之間分配。

如 A 機器按 10 000×[10 000/(10 000+15 000+25 000)]計提減值準備,則減值準備為 2 000 萬元,那么 A 機器分配減值準備后的賬面價值=10 000-2 000=8 000(萬元),小于其公允價值減去處置費用后的凈額 9 000 萬元。因此,A 機器應計提的減值準備=10 000-9 000=1 000(萬元)。(1 分)

B 機器應計提的減值準備=(10 000-1 000)×[15 000/(15 000+25 000)]=3 375(萬元)(0.5 分)

C 機器應計提的減值準備=(10 000-1 000)×[25 000/(15 000+25 000)]=5 625(萬元)(0.5 分)

借:資產減值損失——A 機器 1 000

——B 機器 3 375

——C 機器 5 625

貸:固定資產減值準備——A 機器 1 000

——B 機器 3 375

——C 機器 5 625(3 分)

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(責任編輯:莫鳳嬌)

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